Ritenuta su fattura professionisti

Come si compone la fattura di un professionista

Una fattura da lavoro autonomo si costruisce sempre nello stesso ordine, e l'ordine conta perché ogni voce cambia la base di calcolo di quella dopo: compenso → contributo previdenziale → IVA → ritenuta d'acconto → bollo. Il numero grande in fondo alla fattura (il «totale fattura») quasi mai coincide con quello che incassi, e ancora meno con quello che il cliente sopporta davvero come costo.

La regola che quasi tutti sbagliano: su cosa si calcola la ritenuta

La ritenuta d'acconto non si applica sul totale della fattura. L'Agenzia delle Entrate elenca esattamente cosa entra e cosa no nella base di calcolo:

• Entrano: il compenso, i rimborsi di spese di viaggio, vitto e alloggio, e la rivalsa INPS del 4% addebitata al cliente dagli iscritti alla Gestione separata.
• Non entrano: il contributo integrativo della cassa professionale (il 2%, 4% o 5% degli ordini), l'IVA, e le spese anticipate in nome e per conto del cliente, regolarmente documentate.

È la differenza fra rivalsa INPS e contributo integrativo: la prima è un pezzo del tuo compenso (fa reddito, subisce IVA e ritenuta), il secondo è un tributo che raccogli per la cassa (subisce IVA, ma non fa reddito e non subisce ritenuta).

Le aliquote di ritenuta e quando si usano

• 20% sul compenso — art. 25, c. 1, D.P.R. 600/1973. Vale per le prestazioni di lavoro autonomo, anche se non esercitate abitualmente: la prestazione occasionale subisce la stessa ritenuta del professionista con partita IVA, fin dal primo euro.
• 20% sul 75% del compenso per i diritti d'autore (abbattimento forfetario del 25% previsto dall'art. 54 TUIR): ritenuta effettiva del 15%.
• 20% sul 60% se il percettore ha meno di 35 anni (abbattimento del 40%): ritenuta effettiva del 12%.
• 23% sul 50% delle provvigioni per agenti, mediatori, rappresentanti e procacciatori (art. 25-bis D.P.R. 600/1973): 11,5% effettivo. Scende al 23% sul 20% (4,6% effettivo) se il percipiente dichiara di avvalersi in via continuativa di dipendenti o di terzi.

Quando la ritenuta non si applica

• Il committente non è sostituto d'imposta: un cliente privato che non esercita impresa o professione non opera alcuna ritenuta.
• Il prestatore è in regime forfettario: i compensi non sono assoggettati a ritenuta (art. 1, c. 67, L. 190/2014) e in fattura va inserita la relativa dichiarazione.
• Il percipiente è non residente senza stabile organizzazione in Italia: si applicano le regole convenzionali.
• Nel lavoro sportivo dilettantistico i compensi non costituiscono base imponibile fiscale fino a 15.000 € annui (art. 36, c. 6, D.Lgs. 36/2021): la ritenuta del 20% colpisce solo l'eccedenza, previa autocertificazione del percettore.

La marca da bollo da 2 euro

Vale il principio di alternatività fra IVA e imposta di bollo: se la fattura espone IVA il bollo non è dovuto. Il bollo da 2,00 € scatta invece sulle fatture senza IVA — forfettari, operazioni esenti, fuori campo o escluse — quando l'importo supera 77,47 € (D.P.R. 642/1972, Tariffa Parte I art. 13, con l'esenzione dell'art. 6 della Tabella allegata).

Se decidi di riaddebitare i 2 € al cliente, quell'importo non è mai una spesa anticipata: l'Agenzia delle Entrate (risposta a interpello n. 428 del 2022) lo qualifica come parte integrante del compenso. Conseguenza pratica: va esposto in una riga a sé, concorre al reddito e — nel regime ordinario — subisce a sua volta IVA e ritenuta. Il calcolatore lo tratta esattamente così.

Il regime forfettario in fattura

Il forfettario emette una fattura senza IVA (art. 1, c. 58, L. 190/2014) e senza ritenuta (comma 67). Restano però due voci che spostano i conti:

• il contributo integrativo della cassa, se sei iscritto a un albo: si addebita normalmente e non concorre ai compensi rilevanti né per l'imposta sostitutiva né per la soglia di permanenza nel regime;
• la rivalsa INPS del 4%, se sei in Gestione separata: è facoltativa, ma se la incassi concorre ai compensi, quindi entra nel calcolo del reddito forfettario e pesa sulla soglia di accesso (circolare 10/E del 2016 dell'Agenzia delle Entrate).

La soglia di ricavi e compensi per restare nel regime forfettario è di 85.000 € (art. 1, c. 54, L. 190/2014 come modificato dalla L. 197/2022); superati 100.000 € l'uscita è immediata, con IVA dovuta dalle operazioni successive.

«Totale fattura», «netto a pagare» e «costo per il cliente» non sono la stessa cosa

Con un compenso di 1.000 € e rivalsa INPS del 4%, IVA 22% e ritenuta 20%:

• imponibile IVA = 1.000 + 40 = 1.040 €;
• IVA = 228,80 €, totale fattura = 1.268,80 €;
• ritenuta = 20% di 1.040 = 208 € (la rivalsa entra nella base);
• netto a pagare = 1.060,80 €;
• costo per un cliente che detrae l'IVA = 1.268,80 − 228,80 = 1.040 €.

Quattro numeri diversi per la stessa prestazione. È il motivo per cui una trattativa «a netto» va sempre riportata al compenso: usa la modalità «il netto che voglio incassare» per fare il percorso inverso.

Gli adempimenti del sostituto d'imposta

• Versamento della ritenuta entro il giorno 16 del mese successivo a quello del pagamento, con modello F24 (codice tributo 1040 per il lavoro autonomo).
• Certificazione Unica al percipiente e trasmissione telematica all'Agenzia delle Entrate secondo le scadenze annuali.
• Modello 770 per il riepilogo delle ritenute operate e versate.

Se il sostituto omette il versamento, la ritenuta resta comunque un credito del percipiente: fa fede la certificazione o, in mancanza, la fattura unita alla prova dell'incasso al netto.

Limiti del calcolatore

Lo strumento ricostruisce la fattura tipo del professionista. Non copre i casi con contributo Enasarco, la ritenuta del 4% sui contributi pubblici alle imprese (art. 28 D.P.R. 600/1973), lo split payment verso la pubblica amministrazione, il reverse charge, le ritenute su bonifici parlanti per bonus edilizi e le convenzioni contro le doppie imposizioni. Per la tua posizione specifica — soprattutto per l'aliquota del contributo integrativo e per i minimi contributivi della tua cassa — verifica con il commercialista.

Fonti

• Agenzia delle Entrate — Importi su cui si applica la ritenuta (base della ritenuta, rivalsa INPS 4%, contributo cassa, abbattimento diritti d'autore 25%/40%).
• Cassa Forense — Regolamento unico della previdenza, art. 30 (contributo integrativo 4%).
• Inarcassa — Contributi per gli iscritti (contributo integrativo 4% del volume d'affari IVA).