IVA

Calcolo IVA: aggiunta, scorporo e aliquote in vigore

L'Imposta sul Valore Aggiunto (IVA) è un'imposta indiretta sui consumi, disciplinata in Italia dal DPR 633/1972 e armonizzata a livello europeo dalla direttiva 2006/112/CE. Si applica alla cessione di beni e alla prestazione di servizi nel territorio nazionale e grava in ultima istanza sul consumatore finale. Lo strumento esegue le due operazioni di base: aggiunta dell'IVA al netto e scorporo dal lordo.

Aggiunta e scorporo: formule

• Aggiunta dell'IVA (dal netto al lordo): Lordo = Netto × (1 + aliquota/100). Esempio: prestazione 2.000 € + IVA 22% → 2.000 × 1,22 = 2.440 €.
• Scorporo dell'IVA (dal lordo al netto): Netto = Lordo / (1 + aliquota/100). Esempio: scontrino di 50 € con IVA 10% → 50 / 1,10 = 45,45 € imponibile, IVA 4,55 €.
• Errore comune: sottrarre la percentuale al lordo (50 − 10% = 45) non corrisponde allo scorporo. Per le aliquote > 0 lo scorporo si fa sempre tramite divisione, non sottrazione.

Ritenuta d'acconto: il netto che ti bonificano davvero

Quando il cliente è un sostituto d'imposta (impresa, professionista, condominio, ente), sul compenso di lavoro autonomo trattiene una ritenuta d'acconto del 20% a titolo di acconto IRPEF: lo prevede l'art. 25, comma 1, del DPR 600/1973. La ritenuta si calcola sul compenso, non sull'IVA, e il committente la versa con modello F24 e codice tributo 1040 entro il 16 del mese successivo al pagamento.

• Rivalsa INPS 4% (gestione separata): entra sia nell'imponibile IVA sia nella base della ritenuta. L'Agenzia delle Entrate lo dice espressamente fra gli importi su cui si applica la ritenuta.
• Contributo integrativo della cassa dell'ordine (di norma 4%): entra nell'imponibile IVA ma è escluso dalla base della ritenuta. È la differenza che fa sbagliare il netto a molti calcolatori.
• Rimborsi a piè di lista di viaggio, vitto e alloggio: rientrano nella base imponibile della ritenuta.
• Il forfettario non addebita IVA e non subisce ritenuta d'acconto: incassa l'intero importo della fattura.

Dal 1° gennaio 2027 l'art. 25 del DPR 600/1973 è abrogato e la disciplina delle ritenute confluisce nel Testo unico in materia di versamenti e riscossione (D.Lgs. 24 marzo 2025 n. 33), senza modifica dell'aliquota.

Aliquote IVA in Italia

• 4% (super-ridotta): beni di prima necessità — pane, pasta, latte, frutta e verdura fresca, libri scolastici e quotidiani, ausili per persone con disabilità, prima casa non di lusso.
• 5% (ridotta): alcuni servizi sociali, prestazioni sanitarie cooperative sociali, prodotti igienici femminili, basilico, origano e salvia.
• 10% (ridotta): ristorazione, alberghi, somministrazione di alimenti, opere di manutenzione ordinaria e straordinaria su immobili residenziali, alimenti trasformati (pasta secca, conserve), gas metano per usi civili.
• 22% (ordinaria): aliquota di default per beni e servizi che non rientrano nelle agevolazioni — elettronica, abbigliamento, automobili, parcelle professionali, consulenze, gran parte dei servizi B2B.
• Operazioni esenti (art. 10 DPR 633/1972): assicurazioni, prestazioni mediche e sanitarie, locazioni abitative tra privati, operazioni finanziarie. Non si addebita l'IVA in fattura.
• Operazioni non imponibili (artt. 8, 8-bis, 9): esportazioni, cessioni intracomunitarie, servizi a navi e aerei.

Fatture con più aliquote

Sulla stessa fattura possono convivere aliquote diverse: un ristoratore che fattura somministrazione al 10% e bevande alcoliche al 22%, un'impresa edile che applica il 10% sulla manutenzione e il 22% sui beni significativi. La fattura elettronica richiede, oltre al dettaglio delle righe, un blocco di riepilogo per aliquota con imponibile e imposta di ciascun gruppo: è esattamente ciò che produce la vista «Fattura multi-aliquota» di questo strumento. Attenzione a non calcolare l'IVA sul totale con un'aliquota media: l'imposta va determinata riga per riga e poi sommata.

Acconto IVA di dicembre: 88% storico, previsionale, oppure operazioni al 20 dicembre

Chi effettua le liquidazioni periodiche versa entro il 27 dicembre un acconto sull'IVA dell'ultimo periodo dell'anno: lo impone l'art. 6 della legge 29 dicembre 1990 n. 405. L'importo non è unico: la legge lascia scegliere fra tre criteri, e la scelta può cambiare da un anno all'altro. Il metodo adottato va dichiarato nel rigo VP13 della comunicazione delle liquidazioni periodiche.

• Metodo storico (88%, codice VP13 1): l'88% del versamento effettuato, o che avrebbe dovuto essere effettuato, per il periodo corrispondente dell'anno precedente. Per i mensili è la liquidazione di dicembre, per i trimestrali per opzione il saldo della dichiarazione annuale, per i trimestrali dell'art. 74 comma 4 la liquidazione del quarto trimestre. La base va presa al lordo dell'acconto versato allora.
• Metodo previsionale (88%, codice VP13 2): l'88% dell'IVA che si prevede di dover versare per dicembre o per il quarto trimestre, al netto dell'eccedenza detraibile riportata dal periodo precedente. È il più conveniente quando l'anno si chiude in calo, ma se la liquidazione definitiva supera la stima il versamento risulta insufficiente e si paga la sanzione, riducibile con il ravvedimento operoso.
• Metodo analitico o delle operazioni effettuate (100%, codice VP13 3): si chiude una liquidazione straordinaria al 20 dicembre e si versa il 100% del saldo a debito. Vi entrano le operazioni annotate dal 1° dicembre (mensili) o dal 1° ottobre (trimestrali) al 20 dicembre, più, alla lettera dell'art. 6 comma 3-bis, «l'imposta relativa alle operazioni effettuate nel periodo dal 1 novembre al 20 dicembre, ma non ancora annotate non essendo decorsi i termini di emissione della fattura o di registrazione», meno l'IVA detraibile sugli acquisti annotati nello stesso periodo. Il testo consolidato dell'articolo si legge su Normattiva aggiungendo all'indirizzo dell'articolo il suffisso !vig=2025-06-01: senza una data anteriore al 1° gennaio 2027 il portale può mostrare la sola nota di abrogazione.

L'acconto si versa con F24 telematico, codice tributo 6013 per i contribuenti mensili e 6035 per i trimestrali, e si può compensare con altri crediti. Su di esso non si applica la maggiorazione dell'1% a titolo di interessi prevista per i versamenti trimestrali per opzione. Quanto è stato versato si scomputa poi dalla liquidazione di dicembre (mensili), dal saldo della dichiarazione annuale (trimestrali per opzione) o dalla liquidazione del quarto trimestre, dovuta entro il 16 febbraio (art. 74 comma 4).

Non tutti lo devono: l'Agenzia delle Entrate elenca fra gli esonerati chi ha cessato l'attività entro il 30 novembre (mensili) o il 30 settembre (trimestrali), chi ha iniziato l'attività nell'anno, chi chiude il periodo precedente a credito o prevede un'eccedenza detraibile, chi ha effettuato solo operazioni esenti o non imponibili, i produttori agricoli dell'art. 34 comma 6, i soggetti in regime speciale per spettacoli e giochi, le associazioni sportive dilettantistiche e senza fini di lucro in regime forfetario, i raccoglitori e rivenditori di rottami. Anche il regime forfettario resta fuori: non liquida IVA, quindi non versa acconti. E in ogni caso, se l'importo calcolato è inferiore a 103,29 euro, il versamento non va effettuato: lo dice l'art. 6 comma 4 della legge 405/1990 — «l'acconto non deve essere versato se di ammontare inferiore a lire 200.000», che al cambio irrevocabile di 1.936,27 lire per euro fa 103,2913 euro, arrotondati a 103,29 — e lo ripetono le istruzioni dell'Agenzia al rigo VP13.

Sul centesimo esatto, però, le due fonti dell'Agenzia non coincidono, e vale la pena saperlo. Le istruzioni al rigo VP13 dicono «qualora l'ammontare dell'acconto risulti inferiore a euro 103,29, il versamento non deve essere effettuato»: a 103,29 esatti si versa. La scheda «Chi deve versare» dice invece che non sono obbligati i contribuenti con un importo dovuto «non superiore a 103,29 euro»: a 103,29 esatti non si versa. Questo strumento segue le istruzioni al rigo VP13 e considera dovuto l'acconto di 103,29 euro esatti, che è la lettura prudente — versare un importo non dovuto non costa nulla, ometterne uno dovuto costa sanzione e interessi. Se ti capita proprio quel centesimo, sentine il tuo commercialista.

Una nota sui soggetti dei settori telecomunicazioni, somministrazione di acqua ed energia elettrica, raccolta e smaltimento rifiuti: per loro il rigo VP13 prevede un quarto codice metodo e regole di determinazione proprie, che questo strumento non calcola. Le istruzioni dell'Agenzia delle Entrate chiudono l'elenco di quel codice con un «eccetera»: non è quindi un elenco tassativo, e altri settori a liquidazione particolare possono rientrarvi. Il riferimento è l'art. 6 della legge 405/1990 e le istruzioni alla comunicazione delle liquidazioni periodiche.

Dal 1° gennaio 2027 l'art. 6 della legge 405/1990 è abrogato dal Testo unico IVA (D.Lgs. 19 gennaio 2026 n. 10), che assorbe la disciplina dell'acconto.

Scadenze e adempimenti

• Liquidazione mensile: entro il 16 del mese successivo (per chi non ha optato per il regime trimestrale).
• Acconto IVA: entro il 27 dicembre, con i codici tributo 6013 (mensili) e 6035 (trimestrali). Se il 27 cade di sabato o di domenica, il versamento è tempestivo il primo giorno lavorativo successivo.
• Liquidazione trimestrale: entro il 16 del secondo mese del trimestre successivo (16 maggio, 20 agosto, 16 novembre, 16 marzo). Ammessa per soggetti con volume d'affari sotto 500.000 € (servizi) o 800.000 € (altre attività). Si applica una maggiorazione dell'1% sull'importo da versare.
• Dichiarazione IVA annuale: entro il 30 aprile dell'anno successivo, modello IVA telematico.
• Comunicazioni LIPE: liquidazioni periodiche entro il mese successivo al trimestre.
• Fatturazione elettronica: obbligatoria per quasi tutti i soggetti dal 2019, anche per il regime forfettario dal 2024.

Regimi speciali

• Forfettario: contribuenti con ricavi fino a 85.000 € applicano un'imposta sostitutiva (5% nuove attività, 15% standard) e non addebitano IVA in fattura.
• Reverse charge: per alcune operazioni (subappalti edilizi, servizi di pulizia su edifici, vendita di rottami) l'IVA è dovuta dal cessionario, non dal cedente. Il fornitore emette fattura senza imposta e il cliente la integra, annotandola sia fra gli acquisti sia fra le vendite.
• Split payment: per cessioni alla PA il fornitore emette fattura con IVA "scissa" e l'imposta viene versata direttamente dall'ente pubblico. La deroga UE che lo consente è prorogata al 30 giugno 2029; dal 1° luglio 2025 sono escluse le società quotate FTSE MIB.
• OSS / IOSS: regimi UE per e-commerce B2C transfrontaliero verso consumatori finali.

Lo strumento offre una stima orientativa. Per adempimenti fiscali concreti consultare un commercialista o l'Agenzia delle Entrate.