TFR

Calcolo del TFR: come funziona la liquidazione

Il Trattamento di Fine Rapporto (TFR), comunemente chiamato "liquidazione", è la somma che il datore di lavoro accantona ogni anno per il dipendente e gli corrisponde alla cessazione del rapporto, qualunque ne sia la causa (dimissioni, licenziamento o pensionamento). È disciplinato dall'art. 2120 del Codice Civile, nel testo introdotto dalla legge 29 maggio 1982, n. 297.

Accantonamento annuo: è la somma delle quote, non un calcolo sull'ultimo stipendio

Ogni anno il datore accantona una quota pari alla retribuzione dovuta per quell'anno divisa per 13,5. Da quella quota si detrae il contributo aggiuntivo dello 0,50% della retribuzione imponibile: nasce come aumento dell'aliquota IVS a carico del datore (0,30% dal 1° luglio 1982 più 0,20% dal 1° gennaio 1983) e l'art. 3 della L. 297/1982 stabilisce espressamente che «i datori di lavoro detraggono per ciascun lavoratore l'importo della contribuzione aggiuntiva dall'ammontare della quota del trattamento di fine rapporto».

Il punto che quasi tutte le stime fai-da-te sbagliano: la quota si calcola sulla retribuzione di ciascun anno. Se hai iniziato a 22.000 € e oggi guadagni 40.000 €, il TFR non è «40.000 ÷ 13,5 × anni»: è la somma di quote crescenti, e il risultato è molto più basso. Per questo il calcolatore permette di indicare la RAL del primo anno.

Esempio a RAL costante: con 30.000 € di retribuzione la quota lorda è 2.222,22 €; al netto del contributo (150 €) restano 2.072,22 € accantonati nell'anno.

Rivalutazione annua

Il montante accumulato viene rivalutato al 31 dicembre di ogni anno, su base composta, con un tasso formato da:

• una quota fissa dell'1,5%;
• il 75% dell'aumento dell'indice ISTAT FOI (prezzi al consumo per famiglie di operai e impiegati) rispetto al mese di dicembre dell'anno precedente.

Con inflazione al 2% il coefficiente è 1,5% + (75% × 2%) = 3,0%. La rivalutazione si applica al montante esistente al 31 dicembre dell'anno precedente: la quota di competenza dell'anno in corso, dice la norma, è espressamente esclusa e comincia a rivalutarsi solo dall'anno successivo.

Le due imposte sono diverse: sostitutiva e separata

Il TFR non sconta una sola imposta, ma due imposte su due basi imponibili distinte.

• La rivalutazione paga ogni anno l'imposta sostitutiva del 17%, che è «imputata a riduzione del fondo»: si versa in acconto (90% delle rivalutazioni dell'anno precedente) entro il 16 dicembre e a saldo entro il 16 febbraio dell'anno successivo. La norma si trova oggi nell'art. 36 dell'Allegato al D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33 (testo unico in materia di versamenti e di riscossione), che ha assorbito l'art. 11 del D.Lgs. 47/2000.
• La quota capitale, cioè gli accantonamenti annui, va a tassazione separata al momento della liquidazione.

Le due basi non si sovrappongono: il TFR «costituisce reddito per un importo che si determina riducendo il suo ammontare delle rivalutazioni già assoggettate a imposta sostitutiva». Applicare la tassazione separata all'intero montante rivalutato significherebbe tassare due volte le stesse somme.

Tassazione separata: come si determina l'aliquota

Dal 4 luglio 2026 la disciplina non sta più nell'art. 19 del vecchio TUIR ma nell'art. 21 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi (D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117), che ne riproduce il contenuto. Il procedimento è:

1. si determina il reddito di riferimento = (quota capitale del TFR × 12) ÷ anni e frazioni di anno presi a base di commisurazione;
2. si calcola l'IRPEF teorica su quel reddito con gli scaglioni in vigore — 23% fino a 28.000 €, 33% fra 28.000 e 50.000 €, 43% oltre 50.000 €;
3. il rapporto fra imposta e reddito di riferimento è l'aliquota media;
4. l'imposta è aliquota media × quota capitale, con le rivalutazioni escluse perché hanno già pagato il 17%.

Attenzione a un passaggio che nessun cedolino spiega: quella applicata dal datore di lavoro è una tassazione provvisoria. «Gli uffici finanziari provvedono a riliquidare l'imposta in base all'aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti a quello in cui è maturato il diritto alla percezione», iscrivendo a ruolo le maggiori imposte dovute o rimborsando quelle spettanti. Chi ha avuto redditi bassi nel quinquennio precedente può ricevere un rimborso; chi li ha avuti alti, una cartella. Esiste inoltre una clausola di salvaguardia e una riduzione del prelievo per i redditi più bassi, che questa stima non applica.

Per le quote maturate fino al 31 dicembre 2000 vale uno schema misto leggermente diverso; il calcolatore implementa la formula valida per i rapporti aperti dal 2001 in poi.

TFR in azienda o al fondo pensione

È la decisione che pesa di più, e riguarda due regimi completamente diversi.

• Come cresce. In azienda il TFR si rivaluta all'1,5% + 75% dell'inflazione: un rendimento certo ma sempre inferiore all'inflazione quando i prezzi corrono. In un fondo pensione cresce (o cala) con il mercato, secondo il comparto scelto.
• Imposta sui rendimenti. 17% ogni anno sulle rivalutazioni del TFR in azienda; 20% sul risultato netto maturato per i fondi pensione (art. 257 del testo unico imposte sui redditi).
• Imposta all'incasso. Sul TFR in azienda si applica la tassazione separata, che parte dal 23% e sale con la retribuzione. Sulla prestazione del fondo pensione si applica una ritenuta a titolo d'imposta del 15%, ridotta di 0,30 punti per ogni anno di partecipazione oltre il quindicesimo, fino a un minimo del 9% (art. 258, comma 4). Con 35 anni di partecipazione l'aliquota è già al minimo.
• Come e quando lo prendi. Il TFR in azienda si incassa tutto insieme alla fine del rapporto, per qualunque causa. La prestazione del fondo pensione arriva al pensionamento, con almeno cinque anni di partecipazione, ed è erogabile in capitale solo fino al 50% del montante; il resto diventa rendita vitalizia, salvo il caso in cui la rendita da almeno il 70% del montante sia inferiore alla metà dell'assegno sociale.
• Deducibilità. Il TFR conferito non è un contributo deducibile: la deduzione fino a 5.300 € l'anno — limite innalzato dal periodo d'imposta 2026, in luogo dei precedenti 5.164,57 € — riguarda i contributi volontari del lavoratore e quelli del datore.
• Il contributo del datore. Quasi tutti i contratti collettivi prevedono che, se il lavoratore versa la propria quota al fondo di categoria, il datore aggiunga la sua. È denaro che si perde restando in azienda, e da solo ribalta quasi sempre il confronto.
• Irreversibilità. Il conferimento del TFR alla previdenza complementare non si può revocare per le quote già versate: si può solo interrompere per il futuro cambiando forma pensionistica.

Adesione automatica dal 1° luglio 2026

La legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199) ha riscritto l'art. 8 del D.Lgs. 252/2005. Dal 1° luglio 2026 i lavoratori dipendenti del settore privato di prima assunzione, esclusi i lavoratori domestici, aderiscono automaticamente alla previdenza complementare: l'intero TFR maturando viene devoluto alla forma pensionistica prevista dagli accordi collettivi applicabili o, in loro assenza, al fondo residuale individuato dal D.M. 31 marzo 2020, n. 85. Entro sessanta giorni dalla prima assunzione il lavoratore può rinunciare, scegliendo un altro fondo oppure mantenendo il TFR in azienda ai sensi dell'art. 2120 c.c.; la rinuncia è sempre revocabile. Al momento dell'assunzione il datore deve fornire un'informativa completa sulle opzioni disponibili.

Anticipazione del TFR: servono almeno 8 anni di servizio

L'anticipazione non è un diritto che matura subito. L'art. 2120 c.c. la riserva al lavoratore «con almeno otto anni di servizio presso lo stesso datore di lavoro» e la limita al 70% del trattamento cui avrebbe diritto se il rapporto cessasse alla data della richiesta. Sotto gli 8 anni il calcolatore non produce un importo: l'anticipo semplicemente non spetta.

La richiesta deve essere giustificata da motivi tassativi:

• spese sanitarie per terapie e interventi straordinari riconosciuti dalle competenti strutture pubbliche;
• acquisto della prima casa di abitazione per sé o per i figli, documentato con atto notarile;
• spese sostenute durante i congedi parentali e i congedi per formazione (art. 7 della L. 53/2000, che aggiunge queste ipotesi a quelle dell'art. 2120 c.c.).

L'anticipazione può essere ottenuta una sola volta nel corso del rapporto di lavoro ed è detratta dal TFR finale. Le richieste sono soddisfatte annualmente entro il limite del 10% degli aventi titolo e comunque del 4% del numero totale dei dipendenti; contratti collettivi o patti individuali possono prevedere condizioni di miglior favore, ad esempio una soglia di anzianità più bassa. L'anticipo sconta la tassazione separata con l'aliquota media, non una tassazione fissa al 23%, e solo sulla quota capitale: la parte riferibile alle rivalutazioni ha già pagato l'imposta sostitutiva.

Le regole del fondo pensione sono più generose: fino al 75% in qualsiasi momento e senza anzianità per spese sanitarie gravissime (con ritenuta agevolata dal 15% al 9%), fino al 75% dopo otto anni per la prima casa o la sua ristrutturazione (ritenuta 23%), fino al 30% dopo otto anni per qualsiasi altra esigenza, senza doverla motivare (ritenuta 23%). Il totale delle anticipazioni non può superare il 75% dei versamenti, comprese le quote di TFR, e le somme anticipate possono essere reintegrate.

Limiti della stima

Il calcolatore non considera le quote maturate prima del 2001, il Fondo di Tesoreria INPS (a cui le aziende con almeno 50 dipendenti versano il TFR dei lavoratori che non lo conferiscono a previdenza complementare), le mensilità aggiuntive escluse da alcuni contratti collettivi, i periodi di sospensione, gli accordi aziendali con regole particolari e la riduzione del prelievo prevista per i redditi più bassi. Il rendimento del fondo pensione è un'ipotesi dell'utente, non una previsione, ed è al lordo dei costi di gestione. Per la liquidazione effettiva fai riferimento al cedolino, alla Certificazione Unica e al prospetto rilasciato dal datore di lavoro o dal fondo.

Fonti

• Art. 2120 c.c., nel testo sostituito dall'art. 1 della legge 29 maggio 1982, n. 297 — quota annua, coefficiente di rivalutazione, condizioni e causali dell'anticipazione.
• Art. 3 della legge 297/1982 — contribuzione aggiuntiva dello 0,50% detratta dalla quota di TFR.
• D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33 (testo unico versamenti e riscossione), Allegato, art. 36 — imposta sostitutiva del 17% sulle rivalutazioni, acconto e saldo.
• D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (testo unico imposte sui redditi), art. 21 — tassazione separata del TFR e riliquidazione da parte degli uffici finanziari; art. 11 — scaglioni IRPEF; art. 257 — imposta sostitutiva del 20% sui fondi pensione; art. 258 — ritenuta dal 15% al 9% sulle prestazioni e disciplina delle anticipazioni.
• D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252, art. 8 — finanziamento, deducibilità (5.300 € dal 2026) e adesione automatica dal 1° luglio 2026; art. 11, comma 3 — limite del 50% erogabile in capitale.
• Legge 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, commi 202 e 205 — decorrenza dell'adesione automatica.
• Art. 7 della legge 8 marzo 2000, n. 53 — anticipazione per i congedi parentali e di formazione.